De acuerdo con lo establecido en el Estatuto Tributario (artículos 19 y 19-4), a continuación, se relacionan las entidades que pueden pertenecer al Régimen Tributario Especial del Impuesto sobre la Renta y Complementarios:
Asociaciones
Corporaciones
Fundaciones
Cooperativas
Instituciones de Educación Superior aprobadas por el ICFES
Hospitales constituidos como personas jurídicas sin ánimo de lucro
Personas jurídicas que realicen actividades de salud que operen con el permiso de funcionamiento del Ministerio de Salud y Protección Social
Ligas de consumidores
Las Entidades Sin Ánimo de Lucro - ESAL relacionadas en el artículo 19 del Estatuto Tributario son personas jurídicas legalmente constituidas cuyos aportes, utilidades o excedentes no son reembolsados ni distribuidos bajo ninguna modalidad, ni directa ni indirectamente, durante su existencia ni en el momento de su disolución y liquidación, debido a que persiguen un fin social o comunitario. Los rendimientos o aportes obtenidos en una Entidad Sin Ánimo de Lucro son reinvertidos en el mejoramiento de sus procesos o en actividades que fortalecen la realización de su objeto social.
Las ESAL pueden recibir ingresos de diversas fuentes, incluyendo donaciones de personas naturales, jurídicas o entidades públicas, entre otras.
Estas entidades pueden solicitar su ingreso al Régimen Tributario Especial mediante el proceso de calificación, en cualquier momento, o cuando hayan renunciado o hayan sido excluidas del mismo, para lo cual deben encontrarse legalmente constituidas y su objeto social debe corresponder a una o más de las actividades meritorias (artículo 359 del Estatuto Tributario).
Con relación a las Entidades Sin Ánimo de Lucro que se encuentran en el artículo 19-4 del Estatuto Tributario, como las cooperativas y demás entidades del sector solidario, estas se caracterizan porque los trabajadores o usuarios son simultáneamente aportantes y gestores de la entidad, y su finalidad es producir o distribuir bienes o servicios para satisfacer las necesidades de sus asociados y de la comunidad en general. A diferencia de las entidades del artículo 19, estas entidades pertenecen al Régimen Tributario Especial desde su constitución, sin necesidad de surtir el proceso de calificación.
Se presume que este tipo de entidades no tiene ánimo de lucro, cuando cumpla los siguientes requisitos:
Que establezca la irrepartibilidad de las reservas sociales, y en caso de liquidación, la del remanente patrimonial.
Que destine sus excedentes a la prestación de servicios de carácter social, al crecimiento de sus reservas y fondos, y a reintegrar a sus asociados para los mismos en proporción al uso de los servicios o a la participación en el trabajo de la empresa, sin perjuicio de amortizar los aportes y conservarlos en su valor real. Ley 79 de 1988, y la ley 454 de 1998.
Las entidades del artículo 19-4 del Estatuto Tributario pertenecen al Régimen Tributario Especial; no obstante, podrán presentar solicitud de readmisión cuando hayan renunciado al régimen, no hayan realizado el proceso de actualización del registro web o hayan sido excluidas del mismo.
Adicionalmente, es importante precisar que para este tipo de entidades no deben tener relacionada una actividad meritoria de las establecidas en el artículo 359 del E.T., por cuanto la norma establece que actividad meritoria corresponde a la descripción del objeto social.
